на печать
  • Переработка зерна на давальческих условиях на территории Украины, от поступления зерна до получения готовой продукции

     

          В настоящее время получило широкое распространение производство готовой продукции (товаров) на давальческой основе на мощностях и с использованием рабочей силы других предприятий. Это вызвано тем, что в жестких условиях рыночной экономики, процесс постройки (создания) перерабатывающего или производящего продукцию (товары) предприятия очень дорогостоящий и трудоемкий.
          В данной статье мы рассмотрим юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты приобретения зерна пшеницы, аспекты, связанные с его хранением, переработкой в муку, и получением готовой продукции на одном зерноперерабатывающем предприятии, которое еще и является Зерновым складом. Также рассмотрим существенные условия договоров по хранению и переработке зерна пшеницы.


          И так преступим. Первым делом необходимо приобрести сырье для дальнейшей его переработки. Для этого необходимо выбрать на рынке, то зерно пшеницы, которое подходит Вам по качеству. Не все зерно пшеницы может быть переработано для продовольственных целей. Согласно ГСТУ 46.004-99 «Мука пшеничная» от 20.07.1999г. пшеница, которую направляют на переработку в муку, должна соответствовать требованиям ГСТУ 3768-98 «Пшеница» от 01.07.1998г. Скажем кратко, в пшенице которую направляют на переработку в муку, после очистки, не должны превышать нормы установленные ГСТУ по содержанию зерен ячменя, ржи, проросших зерен, вредных примесей, фузариозных зерен. Содержание в муке полученной после переработки зерна пшеницы токсичных элементов, микотоксинов, радионуклидов и пестицидов не должно превышать уровень определенный ГСТУ 46.004-99.
    Следует также отметить, что остаток зерна на конец отчетного квартала, который не был переработан в течение отчетного налогового периода, подлежит пересчету по приросту (убыли) балансовой стоимости товаров согласно п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия».
    Зерно мы нашли, возникает вопрос, где его хранить, до формирования помольной партии, которую можно переработать единоразово. Помольная партия представляет собой – определенное количество зерна пшеницы разных классов (или одного класса) и качественных показателей после переработки, которого получают муку необходимого качества в соответствии с ГСТУ 46.004-99. Не секрет, что каждое перерабатывающее предприятие имеет свои мощности, конечно же, просчитывает рентабельность и экономическую выгоду каждой сделки и операции, а, учитывая это, не станет запускать мельницу для переработки, скажем, 20-40 тонн зерна пшеницы. Поэтому придется накопить зерно пшеницы в количестве 120-150 тонн и сформировать из него помольную партию, согласитесь, объем приличный, который нужно где-то хранить до начала переработки. Для этого необходимо заключить договор складского хранения с Зерновым складом.
    Согласно п. 10 ст. 1 Закона Украины «О зерне и рынке зерна в Украине» от 04 июля 2002г. №37-IV, хранение зерна – это комплекс мероприятий, которые включают в себя приемку, доработку (очистку от примесей, сушку), хранение и отгрузку зерна. В п. 15 ст. 1 указанного выше Закона содержится определение Зернового склада – это юридическое лицо, которое владеет на праве собственности зернохранилищем и сертификатом на соответствие предоставляемых услуг по хранению зерна и продуктов его переработки.
    Статья 26 Закона «О зерне и рынке зерна в Украине» гласит о том, что договор складского хранения зерна является публичным, типовая форма которого утверждается Кабинетом Министров Украины (Постановление Кабинета Министров Украины от 11 апреля 2003г. №510, в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 8 декабря 2006г. №1699).


    Рассмотрим некоторые на наш взгляд существенные условия договора складского хранения зерна пшеницы.
    1. По договору складского хранения зерна, зерновой склад обязуется за плату принять, хранить и по первому требованию выдать зерно, которое передано ему субъектом рынка зерна. Договор составляется в письменной форме, что подтверждается выдачей собственнику зерна одного из складских документов:
    - двойное складское свидетельство;
    - простое складское свидетельство;
    - складская квитанция (складской документ - документ строгой отчетности, форма бланков, порядок выпуска, передачи, продажи зерновым складам устанавливается Кабинетом Министров Украины), в которой указывается: номер, дата выдачи, юридический адрес выдавшей организации, наименование субъекта рынка зерна и его юридический адрес, номер и дата договора складского хранения, наименование зерна (класс), год сбора урожая, физический вес, зачетный вес, влажность в %, зерновая примесь в %, сорная примесь в %, клейковина по количеству и качеству (ИДК), зараженность, другие показатели качества, вид хранения (обособленное/обезличенное).
    Если зерновой склад принимает зерно на хранение без выдачи простого или двойного складского свидетельства, то для подтверждения приемки зерна на хранение он должен выдать Складскую квитанцию. На практике, чаще всего, зерновой склад выписывает Складскую квитанцию на зерно.
    Порядок выдачи и обращения складских документов регламентируется «Положением об обращении складских документов на зерно» утвержденного Приказом Министерства аграрной политики Украины от 27 июня 2003г. №198 с изменениями и дополнениями от 11 августа 2005г №374.
    Операция по передаче зерна пшеницы поклажедателем на хранение Зерновому складу, в первую очередь оформляется «Реестром накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточному образцу» (форма ЗХС-3) на основании анализа производственно технологической лаборатории, который выдается на руки поклажедателю не позднее следующего рабочего дня. После чего на основании Реестра в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.2003г. №510 «Об обеспечении сертификации зерновых складов на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки, внедрения складских документов на зерно» выписывается Складская квитанция на зерно по установленной форме. При этом на бланке Складской квитанции на зерно в пункте «Примечание» указывают цель поступления зерна. Зерновой склад обязан выписывать отдельно складские документы на зерно пшеницы для партий разных товарных классов, в соответствии с государственными стандартами. После получения складского документа на руки, к субъекту рынка зерна (поклажедателю), переходит право собственности на завезенное (переданное на хранение) зерно пшеницы находящееся у зернового склада.
    2. Безусловным подтверждением права собственности на зерно пшеницы, переданное, на хранение Зерновому складу является Складская квитанция или другой складской документ. На основании выданного складского документа Зерновой склад обязан вернуть собственнику зерно пшеницы находящиеся у него на хранении по первому требованию, даже если срок хранения, указанный в договоре, не закончился. До получения зерна пшеницы с Зернового склада, собственник обязан оплатить услуги по хранению, а также другие дополнительные услуги, которые фактически были оказаны собственнику зерна пшеницы Зерновым складом.
    3. Собственник зерна пшеницы должен самостоятельно обеспечить доставку зерна пшеницы для передачи Зерновому складу на хранение. Зерновой склад может устанавливать определенные требования в порядок заполнения сопроводительных документов, а также некоторые технические условия при приемке зерна пшеницы автомобильным и железнодорожным транспортом. Чаще всего это обусловлено спецификой документооборота и особенностями технологического процесса Зернового склада.
    4. Собственник зерна пшеницы имеет право переоформить (продать) находящиеся на хранении у Зернового склада зерно пшеницы, фактически не осуществляя отгрузки и не вывозя его за территорию Зернового склада на основании Складской квитанции.
    5. Оплата за предоставленные услуги Зерновым складом производится в денежной форме, при расчетах в другой, нежели денежная форма, стороны могут путем переговоров определить формы таких расчетов и заключить дополнительного соглашения к договору складского хранения.
    6. Срок хранения зерна пшеницы по договору складского хранения, как правило, составляет один календарный год. После окончания срока хранение зерна пшеницы собственник должен забрать зерно пшеницы с хранения в установленный Зерновым складом срок или заключить новый договор складского хранения. Также существует возможность пролонгировать старый договор складского хранения на тот же срок и на тех же условиях, путем подписания дополнительного соглашения, если стороны не желают его существенно изменить.
    7.  В договоре складского хранения необходимо четко определить, где территориально (адрес) будет осуществляться приемка зерна пшеницы на хранение Зерновым складом.
    8. Зерновой склад обязательно должен ознакомить собственника зерна пшеницы с условиями хранения на данном предприятии. Условия хранения являются существенными, так как зависят от многих факторов: наличия механизации (транспортеров) на Зерновом складе, возраст построек и их техническое состояние, наличие систем активной вентиляции в складских помещениях, наличия зерноочистительных и сушильных установок, и многих других.
    Приобретенные производственные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости с учетом фактических затрат на транспортно-заготовительные расходы, другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния в котором они пригодны для использования в запланированных целях (прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, другие прямые затраты предприятия на доработку и повышения качественно-технических характеристик запасов).
    Зерно завезено, оформлены все необходимые документы, можно переходить к стадии переработки. Для начала переработки, как и для совершения любого другого производственного процесса, необходимо заключить договор на переработку зерна пшеницы, которое уже находиться на хранении у Зернового склада. Это очень важный и кропотливый процесс, так как необходимо предусмотреть множество нюансов, которые в последствии будут оказывать свое непосредственное влияние на количество получаемой продукции, а также на ее качественные показатели.
    Заключение договора на давальческую переработку регламентируют положения Главы 61 «Подряд» Гражданского Кодекса Украины. Статья 837 указанного Кодекса в частности гасит о том, что по договору подряда, одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу или задание другой стороне (заказчику), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей её результатов заказчику.


     При заключении договора давальческой переработки зерна пшеницы, стороны должны договориться по таким важным вопросам, как:


     1. Предмет договора – результат работы исполнителя, готовая продукция, полученная в результате переработки. Определяется количество зерна пшеницы, например, за календарный месяц, которое может быть направлено на переработку исходя из мощностей исполнителя. Для этого оформляют отдельный документ на каждую помольную партию непосредственно при передаче зерна пшеницы в переработку. Таким документом может быть письмо или письмо-заявка, в котором указывают дату начала переработки, количество и качество зерна пшеницы направляемого на переработку. Также необходимо оговорить проценты выхода готовой продукции, и какие документы при этом будут оформляться, в нашем случае это форма №117а (так называемая сокращенная), форма №34. Важным моментом для определения количества получаемой в будущем готовой продукции будут являться базисные (расчетные) выхода мельницы. На основании базисных (расчетных) выходов производится расчет формы №117а исходя из фактического качества зерна пшеницы направляемого на переработку. Здесь можно торговаться с исполнителем, фактические выхода всегда держаться в секрете и являются коммерческой тайной предприятия, но до какого предела можно их увеличить (выхода) исполнитель знает. Все будет зависеть от вашего умения переубеждать и вашей осведомленности о технологии ведения производственного процесса переработки на мукомольных заводах. Как правило, базисный (расчетный) процент выхода готовой продукции (без учета побочных продуктов и негодных отходов переработки) колеблется в пределах 74-76%. Каждая мельница, в зависимости от завода производителя и года выпуска имеет свой выход готовой продукции, также выход зависит и от фактического качества, направляемого на переработку зерна пшеницы.


     2. Обязанности сторон – по договору давальческой переработки, исполнитель обязуется переработать партию поставленного на переработку зерна пшеницы и выдать заказчику готовую продукцию, которая по качеству обеспечивает стойкое хранение и отвечает требованиям заказчика оговоренных в договоре. Факт окончания переработки находит свое отражение в ф. №117а и акте выполненных работ. Переход права собственности на полученную из переработки готовую продукцию происходит в момент подписания ф. №117а и акта выполненных работ уполномоченными представителями исполнителя и заказчика.


     3. Цена договора – договор давальческой переработки является возмездным, то есть предполагает оплату выполненных работ исполнителя заказчиком этих работ. В нашем случае не удастся сразу определить общую сумму по договору, так как количество зерна пшеницы направляемого на переработку нельзя определить сразу. В договоре необходимо отразить способ определения стоимости переработки, например, за одну тонну зерна пшеницы. Оплата услуг по переработке производится заказчиком на основании акта выполненных работ подписанного уполномоченными представителями заказчика и исполнителя при условии, что заказчиком получен счет, акт выполненных работ, акт-расчет выхода продукции – форма №117а и ф. №34 (при необходимости очистки партии при переработке).

     4. Срок действия договора – как правило, договор заключаются на календарный год, или до его окончания, если договор был заключен не сначала года. Также необходимо указать сроки переработки, в нашем случае все будет зависеть от мощности мельницы, у разных мельниц они разные, одни могут переработать 40-80 тонн в сутки, другие 250-500 тонн в сутки, исходя из этого, можно рассчитать, когда будет переработана ваша партия зерна пшеницы.


     5. Хотим отдельно остановиться на моменте передачи зерна пшеницы в переработку находящегося на хранении у Зернового склада, в производственный цех, который находиться, как правило, на территории Зернового склада. Унифицированного документа, который мог бы документально зафиксировать факт передачи с договора складского хранения на переработку по отдельному договору давальческой переработки нет. Для этого мы воспользовались той возможностью, которую нам предоставляет Приказ Министерства Финансов Украины от 24.05.95г. №88 «Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете». Необходимо также сказать о том, что собственником сырья (зерна пшеницы) которое передается в переработку, даже после момента его передачи исполнителю, является заказчик. Факт передачи зерна пшеницы в переработку должен оформляться Актом приема-передачи. Акт должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для бухгалтерских документов.
    После подписания Акта приема-передачи зерна пшеницы, заказчик передает складские документы на зерно соответствующего объема и качества исполнителю. Исполнитель, в свою очередь, погашает эти складские документы на зерно путем отметки на документе «погашено». Погашенные складские документы в повторный оборот не допускаются и исключаются из реестра складских документов на зерно, о чем делается соответствующая запись. Погашенные складские документы хранятся исполнителем (зерновым складом) три года. Приведем пример Акта приема-передачи зерна пшеницы, направляемого на переработку в соответствии с договором давальческой переработки пшеницы, составленного с учетом требований Приказа МФУ №88.

     

    Приложение №1 к Договору давальческой

    переработки зерна пшеницы №___ от «__»______08г.

     

    АКТ

    приема-передачи зерна пшеницы, направляемого на переработку

    в соответствии с договором давальческой переработки пшеницы

    №____ от «__»___________ 2008г.

     

     __________________ 2008г.

                                            г. _______________

     

     

    Фирма “Альфа”, по договору давальческой переработки зерна пшеницы №_____ от «___»______200__г. именуемое - «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице _________________________, действующего на основании _________, с одной стороны, и Фирма “Бета” - по договору давальческой переработки зерна пшеницы №___ от «____»__________200__г. именуемое - «ЗАКАЗЧИК», в лице ___________________________________________________________, действующей на основании _______________, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем :

     

    1. Заказчик во исполнение п.п.1.1., 1.2. договора давальческой переработки зерна пшеницы №____ от «__»________200__г., на основании письма-заявки Фирмы «Бета» от «__»__________200__г. передал Исполнителю для осуществления переработки в муку зерно пшеницы - помольную партию:

    - количество зерна пшеницы ______(___________) тонн,

    - __________качество (клейковина) помольной партии;

    - дата начала помола- «___»_______200__г.(указать конкретную дату начала помола согласно письма-заявки).

    2. Указанная помольная партия зерна пшеницы до подписания сторонами настоящего Акта в установленном порядке получена Фирмой «Бета» от Фирмы «Альфа» - Зернового склада по Договору складского хранения зерна №____ от «___»________200__г.

    ЗЕРНО ПШЕНИЦЫ ПЕРЕДАЛ :

    ЗАКАЗЧИК:

     

     

    ЗЕРНО ПШЕНИЦЫ ПРИНЯЛ :

    ИСПОЛНИТЕЛЬ:

         

          При передаче зерна пшеницы в переработку не исключается необходимость его очистки, то есть доведение зерна пшеницы до мельничных кондиций. Результат этой операции находит свое отражение в форме №34, о которой мы упоминали ранее, и которую необходимо предусмотреть в условиях договора, исполнитель будет обязан выдать её на руки заказчику. В форме №34 указывается вес и качество зерна до, и после очистки, вес и качество полученных побочных продуктов и отходов. Форма подписывается материально ответственным лицом, начальником производственно технологической лаборатории, проверяется бухгалтером и утверждается руководителем исполнителя. Образовавшиеся в результате зачистки негодные отходы списываются на общепроизводственные затратные счета учета.
           После завершения работ исполнитель выдает на руки заказчику счет за оказанные услуги, акт выполненных работ, налоговую накладную, форму №34, форму №117а которую подписывает исполнитель, чем удостоверяет правильность ее заполнения и переход права собственности на продукты размола. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливается предприятием согласно ПСБУ 16 «Расходы».
    Побочные продукты, полученные в результате переработки зерна пшеницы, приходуются на баланс по справедливой цене возможной реализации с учетом конъюнктуры рынка или оценке ее использования на самом предприятии.
          Отгрузка муки заказчику, так как и переработка, является услугой, которую предоставляет исполнитель, то есть, возмездная и подлежит оплате заказчиком отдельно от услуг переработки. Данная операция может осуществляться безтарным способом (на спецавтотранспорт – муковоз) или в таре (в мешки полипропиленовые или тряпчаные по 50, 25, 10 кг. согласно условий договора и ГСТУ 46.004-99). Отгрузка муки оформляется отдельным актом выполненных работ, при этом на руки заказчику выдается счет на оплату, акт выполненных работ, налоговая накладная.

     

    Бухгалтерский и налоговый учет операций по закупке, хранению и давальческой переработке зерна пшеницы

     

    Наименование хозоперации

    Бухгалтерский учет

    Сумма, грн.

    Налоговый учет

    Дт

    Кт

    ВД

    ВР

    НО

    НК

    Получено и оприходовано зерно пшеницы от поставщика по местам хранения

    201

    631

    5000,00

     

    +

     

     

    Отражен налоговый кредит по поставке зерна пшеницы

    641

    631

    1000,00

     

     

     

    +

    Перечислены денежные средства поставщику за зерно пшеницы

    631

    311

    6000,00

     

     

     

     

    Отражены расходы по хранению зерна пшеницы

    91

    631

    500,00

     

    +

     

     

    Отражен налоговый кредит по хранению зерна пшеницы

    641

    631

    100,00

     

     

     

    +

    Перечислены денежные средства хлебоперерабатывающему предприятию за хранение зерна пшеницы

    631

    311

    600,00

     

     

     

     

    Передано зерно в переработку исполнителю по акту приема-передачи по местам хранения

    206

    201

    5000,00

     

     

     

     

    Отражены услуги по переработке зерна пшеницы исполнителем

    23

    631

    1000,00

     

    +

     

     

    Отражен налоговый кредит за услуги по переработке зерна пшеницы исполнителем

    641

    631

    200,00

     

     

     

    +

    Перечислены денежные средства за услуги по переработке зерна пшеницы исполнителем

    631

    311

    1200,00

     

     

     

     

    Закрытие операции по переработке зерна пшеницы, формирование себест-ти муки

    23

    206

    5000,00

     

     

     

     

    Оприходована готовая продукция (мука) по ф. №117а

    26

    23

    5000,00

     

     

     

     

    Оприходованы побочные продукты переработки ф. №117а по цене возможной реализации

    26

    23

    1000,00

     

     

     

     

    Отражены услуги по отгрузке муки исполнителем

    93

    631

    300,00

     

    +

     

     

    Отражен налоговый кредит по отгрузке муки исполнителем

    641

    631

    60,00

     

     

     

    +

    Перечислены денежные средства за отгрузку муки исполнителем

    631

    311

    360,00

     

     

     

     

     


    Перечень документов:


    ГК – Гражданский Кодекс Украины, от 16.01.2003г. №435-IV с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2006г. №524-V.
    Закон Украины от 04 июля 2002г. №37-IV «О зерне и рынке зерна в Украине» с изменениями и дополнениями от 09 января 2007г. №547-V.
    Закон Украины от 22 мая 1997г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятия» (с изменениями и дополнениями).
    ГСТУ 46.004-99 Государственный стандарт Техническое условие «Мука пшеничная» от 20.07.1999г.
    ГСТУ 3768-98 Государственный стандарт Техническое условие «Пшеница» от 01.07.1998г.
    ГСТУ 3016-95 «Отруби кормовые пшеничные и ржаные»
    Постановление Кабинета Министров Украины от 11 апреля 2003г. №510 «Об обеспечении сертификации зерновых складов на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки, внедрения складских документов на зерно».
    Постанова Кабінету Міністрів України від 11 квітня 2003р. № 510 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 8 грудня 2006р. № 1699) „Про затвердження типового договору складського зберігання зерна”.
    Приказ Минагропрома Украины от 20.03.1998г. №83 «Правила организации ведения технологических процессов на мукомольных заводах».
    Наказ Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999р. №246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" з змінами та доповненнями від 11 грудня 2006р. №1176.
    Наказ Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999р. №318 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" з змінами та доповненнями від 11 грудня 2006р. №1176.
    Приказ Министерства аграрной политики Украины от 27 июня 2003г. №198 с изменениями и дополнениями от 11 августа 2005г №374 «Положение об обращении складских документов на зерно».
    Приказ Министерства аграрной политики Украины от 11 июля 2005г. №310 «Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях не зависимо от формы собственности и хозяйствования».
    Приказ Министерства Финансов Украины от 24 мая 1995г. №88 «Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете».
    УДК 631.1+664.7 Кучер М.І., к. с.-г. н., Лисак В.Д., Пінчук В.А., к.е.н., Рішняк І.М., к.е.н., Розгон А.В., Сірій В.А., к.т.н., Шмідт Р.М., к.е.н. Методичні рекомендації по регулюванню взаємовідносин власників зерна і хлібоприймальних та зернопереробних підприємств при його зберіганні і переробці. Розглянуті і схвалені на засіданні секції "Реформування сільського господарства" Науково-технічної ради Міністерства аграрної політики України (протокол № 1 від 8.08.2002 р.). Інститут аграрної економіки УААН, 2002.